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“营改增”实施细则正式颁布建筑业十一条干货
发布时间:2016-04-15 来源:中国建筑业协会

       2018年3月23日,财务部、国家税务总局正式颁布《有关全面推开营业税改征增值税试点的告知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《告知》)。
  《告知》包含四个附件,分别为:
  附件1-营业税改征增值税试点实施办法;
  附件2-营业税改征增值税试点有关事件的限定;
  附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的限定;
  附件4-跨境应税作为适用增值税零税率和免税政策的限定。
  按照《告知》及四个附件,将涉及建筑业的首要内涵整理出来,以便于您快速浏览重点。
  一、建筑业增值率税率和征收率是多少?
  按照《告知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》限定,建筑业的增值率税率和增值税征收率:为11%和3%。
  大家一直在探讨的税收比例,就是增值税税率11%,怎么还出来了3%,这儿有必要向大家说明一下"增值税征收率"。
  增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同,征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度,不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务,应纳增值税税额计算公式为:应纳税额=销售额×征收率,不得抵扣进项税额。
  二、哪些建筑办事适用3%的增值税征收率?
  按照《告知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述:简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑办事适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
  换句话说:适用简易计税方法计税的,就可适用3%的增值税征收率,按3%的比例交税,同时不得抵扣进项税额。
  那问题有来了,具体是哪些建筑办事是适用于简易计税方法计税呢?
  三、哪些建筑办事适用简易计税方法计税?
  按照《告知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事件的限定》限定,有如下几种情况。
  1、小规模纳税人产生应税作为适用简易计税方法计税。
  2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑办事,可以选择适用简易计税方法计税。
  以清包工方式提供建筑办事,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、办理费或者其他费用的建筑办事。
  3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑办事,可以选择适用简易计税方法计税。
  甲供工程,是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
  4、一般纳税人为建筑工程老名目提供的建筑办事,可以选择适用简易计税方法计税。
  四、建筑工程老名目是如何限定的?
  建筑工程老名目,是指:(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2018年4月30前的建筑工程名目;
  (2)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2018年4月30日前的建筑工程名目。
  五、建筑办事产生地与机构所在地不同,如何纳税?
  1、一般纳税人跨县(市)提供建筑办事,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑办事产生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关实行纳税申报。
  2、一般纳税人跨县(市)提供建筑办事,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑办事产生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关实行纳税申报。
  3、试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑办事,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑办事产生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关实行纳税申报。
  4、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者筹划单列市)提供建筑办事或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者筹划单列市)的不动产,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局告知建筑办事产生地或者不动产所在地省级税务机关,在一按时期内暂停预缴增值税。
  六、进项税额中不动产如何抵扣销项税?
  适用一般计税方法的试点纳税人,2018年5月1日后取得并在会计准则上按固定资产核算的不动产或者2018年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
  取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产名目。
  融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的限定。
  七、建筑业哪些可以免征增值税?
  1、工程名目在境外的建筑办事。
  2、工程名目在境外的工程监理办事。
  3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探办事。
  八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人?
  单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相干法律仔肩的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。
  九、纳税与扣缴义务产生时间如何确定?
  1、纳税人产生应税作为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  2、纳税人提供建筑办事、租赁办事采纳预收款方式的,其纳税义务产生时间为收到预收款的当天。
  3、增值税扣缴义务产生时间为纳税人增值税纳税义务产生的当天。
  十、纳税地点如何确定?
  1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财务部和国家税务总局或者其授权的财务和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  2、非固定业户应当向应税作为产生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
  3、其他个人提供建筑办事,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑办事产生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
  4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
  十一、建筑办事包含哪些类办事?
  建筑办事,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建设、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程功课的业务行动。包括工程办事、安装办事、修缮办事、装饰办事和其他建筑办事。
  1、工程办事。
  工程办事,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程功课,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操纵平台的安装或者装设工程功课,以及各种窑炉和金属结构工程功课。
  2、安装办事。
  安装办事,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程功课,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程功课,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程功课。
  固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装办事缴纳增值税。
  3、修缮办事。
  修缮办事,是指对建筑物、构筑物实行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程功课。
  4、装饰办事。
  装饰办事,是指对建筑物、构筑物实行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程功课。
  5、其他建筑办事。
  其他建筑办事,是指上列工程功课之外的各种工程功课办事,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程功课。

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